A társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény [Tao. tv.] 2012. január 1-jétől hatályos 17. § (2) bekezdése szerint:
„A korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása (az adózás előtti eredmény csökkentéseként történő elszámolása) nélkül számított adóévi adóalap 50 százalékáig számolható el az adózás előtti eredmény csökkentéseként.”
E rendelkezést – tekintettel arra, hogy a 2004. előtt keletkezett, elhatárolt veszteség felhasználására átmeneti előírások [Tao. tv. 29. § (2) bekezdés, 29/C. § (8) bekezdés, 29/F. § (2) bekezdés] vonatkoznak – a 2004-től keletkezett és elhatárolt veszteségre kell alkalmazni.
Ez azt jelenti, ha az adózó különböző adóévekben keletkezett, elhatárolt veszteségeket tart nyilván, akkor
- a Tao. tv. 17. § (3) bekezdése alapján először a 2004. előtti adóévekben keletkezett, elhatárolt veszteséget kell felhasználnia,
- a 2004-től keletkezett, elhatárolt veszteség felhasználásakor (az 50 %-os korlát meghatározásához) az adóalap csak ez utóbbi veszteség leírását nem tartalmazhatja.
A jogelőd nélkül létrejött adózó veszteségleírására irányadó Tao. tv. 17. § (2) bekezdése 2004. január 1. napjától hatályát vesztette, így az abban foglaltak alkalmazására – a keletkezett veszteség adózás előtti eredmény csökkentésére való korlátlan felhasználásra – azon adózók jogosultak (figyelemmel az átmeneti rendelkezésekben foglaltakra) akik 1998-2003. között jogelőd nélkül alakultak, az addig keletkezett veszteségüket tekintve.
Például, ha az adózó 2012. adóévi adóalapja (veszteség leírása nélkül) 20 000 ezer forint, és a nyilvántartott, elhatárolt veszteségei:
- a 2001. adóévben keletkezett 5 000 ezer forint,
- a 2008. adóévben keletkezett 3 000 ezer forint,
- a 2009. adóévben keletkezett 6 000 ezer forint,
akkor az adóalapja a következő lehet:
| Megnevezés | Érték Ezer forint |
| Adóalap (veszteség levonása előtt) | 20 000 |
| Csökkentő tétel átmeneti előírás alapján [29/F. § (2) bek.] | 5 000 |
| Korrigált adóalap | 15 000 |
| Adóalap 50 %-a | 7 500 |
| Csökkentő tétel [17. § (2) bek.] alapján | 7 500* |
| Csökkentő tétel veszteségleírás címén (a bevallásban) | 12 500 |
| 2012. adóévi adóalap (a bevallásban) | 7 500 |
* A 2009. adóévi elhatárolt veszteségből [(3 000 ezer + 6 000 ezer) – 7 500 ezer] 1 500 ezer forint a továbbvihető összeg.
Forrás: NAV
Minden jog fenntartva – www.adosziget.hu – adosziget@adosziget.hu
Feliratkozom az Adó Sziget szakmai hírlevélre
